2 CLASE 23082024 CONCEPTOS GENERALES

 

CLASE VIRTUAL

VIERNES 23/08/2024

CONCEPTOS GENERALES

AGENDA DE TEMAS:

1 DEFINICIONES GENERALES

2 TIPOS DE AUDITORÍA

3 ORGANISMOS PROFESIONALES Y EMISION DE NORMAS CONTABLES

4 NORMAS DE AUDITORÍA

5 INDEPENDENCIA

6 EL PROCESO DE AUDITORÍA

7 PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA

8 DOCUMENTACIÓN

DEFINICIONES GENERALES

¿Qué es una Auditoria?

La información contable es utilizada por diferentes usuarios para la toma de decisiones.

La función de una auditoría es obtener elementos de juicio válidos y suficientes para sustentar una opinión, un juicio de valor sobre la calidad de dicha información financiera respecto del cumplimiento de las normas contables profesionales.

Es un examen independiente.

¿Cuál es el objetivo de una auditoría?

- Expresar una opinión profesional independiente sobre la razonabilidad de la información preparada por la sociedad.

- Para opinar hay que:

Saber (conocer y comprender)

Documentar.

- Razonabilidad y no seguridad ni exactitud.

- Incrementa la confianza en los estados contables.

¿Cuál es la norma de auditoría en Argentina?

- Resolución Técnica N°37 (modificada por la Resolución Técnica N°53).

 

Empresa - Auditor

Empresa prepara los Estados Contables en base a Normas Contables.

Auditor examina los Estados Contables en base a Normas de Auditoría.

El dictamen se realiza sobre los Estados Contables

Juicio de valor profesional. Se basa en un trabajo de auditoría realizado de acuerdo con normas de auditoría vigentes. Se refiere a la información significativa contenida en los estados contables.

 

¿Qué significa que los estados contables están auditados?

Un profesional independiente emitió una opinión sobre la razonabilidad con que los estados contables presentan la situación patrimonial, los resultados y los flujos de efectivo - Información complementaria.

La opinión que emite el auditor es sobre razonabilidad y no exactitud

La opinión profesional sobre los estados contables se basa en:

Su concordancia con las normas contables profesionales

La razonabilidad de la presentación

Revelación de hechos y circunstancias relevantes

Opinión sobre los estados contables

Se basa en que el concepto de empresa en marcha está vigente, excepto mención en contrario.

La dirección del ente es responsable por la información contenida en los estados contables.

El informe del auditor no limita ni reduce la responsabilidad de la dirección.

 

TIPOS DE AUDITORÍA

ORGANISMOS PROFESIONALES Y EMISION DE NORMAS CONTABLES

Tipos de Normas

Normas contables (valuación y exposición)

Normas de auditoría (procedimientos, informes, etc.)

Por jurisdicción / país

Organismos profesionales (FACPCE, AICPA, IFAC) 

Organismos de control (CNV, BCRA, SSN, IGJ, SEC)

Organismos Profesionales (normas de contabilidad y auditoría) 

FACPCE 

Consejos Profesionales de cada Provincia

Organismos de Contralor (normas de contabilidad, auditoría y supervisión de auditores externos – excepto Inspecciones de Justicia) 

BCRA

CNV 

SSN 

IGJ y otras Inspecciones de Justicia

Normas contables – International Financial Reporting Standards - IFRS (ex IAS) – NIC

Normas de auditoría – International Standards on Auditing – ISA – NIA

Normas de supervisión - International Standards on Quality Controls – ISQC

Creación del Public Interest Oversight Board – PIOB

 

Normas legales y entes de control

 

 

NORMAS DE AUDITORÍA RT 37

La norma de Auditoria local es la RT 37 (recientemente modificada por la RT 53), comprende:

 

Normas Generales

- Condición básica

Independencia

- Normas para el desarrollo de la auditoría

Elementos de juicio válidos y suficientes

Papeles de Trabajo Muestreo

- Normas sobre informes

Objeto examen

Tarea realizada

Opinión Elementos adicionales

- Auditoría

            Revisión más amplia

Se emite opinión

- Revisión Limitada de estados contables de períodos intermedios

Solo procedimientos definidos

No se emite opinión, solo se informan observaciones que hayan surgido del trabajo realizado

- Otros encargos de aseguramiento

- Informes de cumplimiento

- Certificaciones

Se certifica la existencia de hechos fácticos

- Investigaciones especiales

- Papeles de Trabajo

 

 

INDEPENDENCIA

 

La independencia es la condición básica que debe cumplir el auditor respecto del ente auditado. Se debe “ser” y “parecer”.

A – Condición de independencia

• Tener independencia respecto del ente auditado

• Lograr imparcialidad, objetividad y veracidad

• Tarea sin prejuicios, libre de conflicto de intereses o de influencia indebida de terceros.

B – Falta de independencia

• Relación de dependencia respecto del ente auditado o aquellos vinculados económicamente;

• Relación de parentesco con propietarios, directores, gerentes o administradores del ente cuya información es objeto del encargo o de los entes vinculados económicamente;

• Cuando fuera propietario, director, gerente o administrador del ente cuya información es objeto del encargo, o de los entes vinculados económicamente;

• Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información es objeto del encargo o en los entes vinculados económicamente;

• Remuneración contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de la auditoría;

• Remuneración basada en el resultado del período u otra variable sobre los EEFF auditados.

C – Vinculación económica Personas, entidades o grupo de entidades que respecto del ente auditado:

• Tuvieran vinculación significativa de capitales,

• Tuvieran, en general, mismos directores, socios u accionistas,

• Se trate de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única (ej: único proveedor).

D – Incompatibilidades Los requisitos de independencia se extienden a:

• Al contador certificante y a todo su equipo de trabajo;

• En los casos de sociedades profesionales, a todos los socios o asociados.

E – Otros

Cuando se analiza la condición de independencia se debe analizar conjuntamente, con las disposiciones en materia legal y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el código de ética correspondiente, aplicando siempre la disposición más restrictiva.

EL PROCESO DE AUDITORÍA

 

Planificación: Predeterminar procesos.

Ejecución: Obtener elementos de juicio a través de la aplicación de los procedimientos planificados.

Conclusión: Emitir un juicio basado en la evidencia de auditoría obtenida en la etapa de ejecución.

 

 

PLANIFICACIÓN

1. Obtener conocimiento de la estructura del ente, sus operaciones, controles y procesos, y normas aplicables.

2. Identificar el objeto del examen.

3. Evaluar la significatividad (1) de lo que se debe examinar: la naturaleza, posibles incorrecciones y riesgo (2) involucrado.

4. Identificar y valorar los riesgos de incorrección significativa, tanto en los estados contables en su conjunto como en las afirmaciones (3) relativas a tipos de transacciones, saldos contables o información a exponer.

 

Hagamos un (paréntesis) para repasar algunos conceptos.

(1) Concepto de Significatividad Es un concepto relativo y no absoluto. La información es significativa si su omisión o desviación puede modificar la decisión de los usuarios de esa información.

(2) Riesgo de auditoría El riesgo de auditoría significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada. Hay 3 categorías de riesgo: 1) Riesgo inherente 2) Riesgo de control 3) Riesgo de detección

(3) Afirmaciones de los estados contables Los estados contables son manifestaciones de la dirección del ente auditado acerca de su situación patrimonial, los resultados, los cambios en la situación patrimonial y financiera. Estas afirmaciones son de: Integridad, Exactitud, Existencia, Propiedad - Derechos y obligaciones, Valuación, Exposición, Corte

5. Obtener un conocimiento del control interno relevante para la auditoría.

El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes pasos:

a) Relevar el control interno pertinente a su examen, incluyendo los aspectos relacionados con la tecnología de la información.

b) Evaluar el diseño de dichos controles.

c) Determinar si se han implementado, mediante la aplicación de procedimientos adicionales a la indagación realizada ante el personal de la entidad.

6. Determinar el efecto de las evaluaciones realizadas, para definir la naturaleza, extensión y momento de realización de los procedimientos de auditoría a aplicar.

7. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría (incluyendo la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance y distribución en el tiempo).

                                                           Fin de etapa de planificación

 

 

 

EJECUCIÓN

8. Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes.

Mix. Pruebas de Cumplimiento + Pruebas sustantivas

1) Enfoque en controles: Pruebas de cumplimiento.

Técnicas de:

a) indagación,

b) observación

c) reproceso.

1) Pruebas sustantivas (analíticas y de detalle):

a) inspecciones oculares (ej. arqueos, inventarios),

b) cotejo de estados contables con registros contables,

c) Obtención de confirmaciones directas de terceros,

d) revisiones conceptuales,

e) comprobaciones globales de razonabilidad,

f) examen de documentos importantes (actas, estatutos, etcétera),

g) comprobaciones aritméticas,

h) obtención de elementos de juicio sobre el cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias.

 

CONCLUSIÓN

9. Control de la ejecución de lo planificado.

10. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados. Carta de gerencia.

11. Formarse una opinión acerca de la razonabilidad de los estados contables en su conjunto.

12. Emisión del informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.

Fin de etapa de conclusión.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

 

Confiabilidad de la evidencia de auditoría

 

Riesgo de Auditoría

Posibilidad que el auditor emita una opinión técnicamente incorrecta

 

 

 

 

 

 

Factores que lo determinan

 

 

 

Afirmaciones

 

 

 

 

 

Razonabilidad VS Exactitud

 

Materialidad

Definición: Es la magnitud de una omisión u error en la información contable que hace probable que el juicio de una persona razonable, confiando en la información, hubiera cambiado o sido influenciado por dicha omisión u error.

 

¿Cómo se calcula?

La consideración por parte del auditor implica el ejercicio de Juicio profesional Implica analizar aspectos cuantitativos y cualitativos. Consideración en la etapa de planificación Consideración en la evaluación de los resultados.

DOCUMENTACIÓN

Documentación

1) El auditor documentará su trabajo de manera que la cantidad y calidad de elementos de juicio obtenidos sean suficientes como para permitir que otro contador, a partir de dicha documentación, comprenda el trabajo realizado.

2) La documentación deberá contener:

a) una descripción de la tarea,

b) los datos obtenidos, antecedentes recogidos y el desarrollo de la tarea y,

c) conclusiones particulares y generales.

 

1) Conservación:

1) Se conservará:

a) la documentación del trabajo,

b) copia de los informes emitidos,

c) copia de los estados contables debidamente firmados;

2) El auditor conservará el soporte de su tarea por un plazo de 10 años o el que establezcan las normas legales, el que fuera mayor.

 

Contratación de expertos y especialistas

Cuando el contador contrate a un experto y utilice su trabajo para obtener elementos de juicio válidos y suficientes, evaluará si el experto tiene la competencia, capacidad, objetividad independencia necesarias para sus fines, en concordancia con la valoración de los riesgos efectuada.

El contador es responsable de su informe, y la utilización del trabajo de un experto por parte del contador no reduce dicha responsabilidad.